BỘ TÀI CHÍNH
------- |
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------- |
Số: 244/2009/TT-BTC
|
Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2009
|
-
Căn cứ Luật Kế toán ngày 17/06/2003;
- Căn cứ Nghị định số 129/2004/NĐ- CP ngày 31/05/2004 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế toán trong hoạt động kinh doanh;
- Căn cứ Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế Giá trị gia tăng (thuế GTGT);
- Căn cứ Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN);
- Căn cứ Nghị định số 129/2004/NĐ- CP ngày 31/05/2004 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế toán trong hoạt động kinh doanh;
- Căn cứ Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 8/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế Giá trị gia tăng (thuế GTGT);
- Căn cứ Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN);
Bộ Tài chính hướng dẫn sửa đổi kế toán một số nghiệp vụ
kinh tế, bổ sung kế toán các nghiệp vụ kinh tế mới phát sinh chưa được quy định
trong Chế độ kế toán doanh nghiệp như sau:
Thông tư này hướng dẫn kế toán áp dụng đối với các doanh
nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước.
Các tổ chức,
cá nhân nước ngoài sản xuất kinh doanh trên cơ sở hợp đồng, thoả thuận hoặc cam
kết với tổ chức, cá nhân Việt Nam (gọi tắt là Nhà thầu nước ngoài), có cơ sở cư
trú tại Việt Nam phải thực hiện kế toán theo quy định
của Luật Kế toán; Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam; Chế độ kế toán Doanh
nghiệp Việt Nam. Trong trường hợp không có nhu cầu sửa đổi, bổ sung thì không
phải đăng ký Chế độ kế toán áp dụng với Bộ Tài chính mà chỉ cần thông báo cho
cơ quan thuế địa phương – nơi đăng ký nộp thuế.
Các doanh nghiệp (kể cả các doanh nghiệp trong nước và
doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài) có trụ sở nằm trong khu chế xuất, khu
công nghiệp, khu công nghệ cao thì ngoài việc nộp Báo cáo tài chính năm cho các
cơ quan theo quy định tại Chế độ Báo cáo tài chính ban hành theo Quyết định số
15/2006/QĐ-BTC còn phải nộp Báo cáo tài chính năm cho Ban quản lý khu chế xuất,
khu công nghiệp, khu công nghệ cao nếu được yêu cầu.
“Đơn vị tiền tệ trong kế toán” là Đồng Việt Nam (Ký hiệu
quốc gia là “đ”; Ký hiệu quốc tế là “VND”) được dùng để ghi sổ kế toán, lập và
trình bày báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Trường hợp đơn vị kế toán chủ yếu
thu, chi bằng ngoại tệ thì được chọn một loại ngoại tệ do Bộ Tài chính quy định
làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính.
1. Doanh nghiệp, tổ chức có vốn
đầu tư nước ngoài (dưới đây gọi tắt là doanh nghiệp) thu, chi chủ yếu bằng
ngoại tệ căn cứ vào quy định của Luật Kế toán, để xem xét, quyết định lựa chọn
đơn vị tiền tệ trong kế toán và chịu trách nhiệm về quyết định đó trước pháp
luật. Khi lựa chọn đơn vị tiền tệ trong kế toán, doanh nghiệp phải thông báo
với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
2. Khi lựa chọn đơn vị tiền tệ
trong kế toán, doanh nghiệp phải đáp ứng được đồng thời các tiêu chuẩn sau:
- Đơn vị tiền tệ đó phải được sử
dụng chủ yếu trong các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ của đơn vị, có ảnh
hưởng lớn đến giá bán hàng hoá, dịch vụ và thường là đơn vị tiền tệ được sử
dụng trong việc quyết định giá bán hàng;
- Đơn vị tiền tệ đó phải được sử
dụng chủ yếu trong việc mua hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp và thường là đơn
vị tiền tệ được sử dụng chủ yếu trong việc tính toán doanh thu, chi phí nhân
công, thanh toán tiền mua nguyên vật liệu, hàng hoá và dịch vụ.
3. Doanh nghiệp có công ty mẹ ở
nước ngoài thì chỉ được lựa chọn đơn vị tiền tệ trong kế toán giống với đơn vị
tiền tệ trong kế toán của công ty mẹ nếu thuộc một trong các trường hợp sau:
- Doanh nghiệp được thành lập
với mục đích chủ yếu là sản xuất và gia công sản phẩm cho công ty mẹ, phần lớn
nguyên liệu được mua từ công ty mẹ và sản phẩm được xuất khẩu và tiêu thụ bởi
công ty mẹ;
- Tỷ trọng các hoạt động của
doanh nghiệp với công ty mẹ hoặc tỷ trọng các giao dịch kinh doanh của doanh
nghiệp bằng đơn vị tiền tệ trong kế toán của công ty mẹ là đáng kể ( trên 70%).
Điều 6. Quy đổi báo cáo tài chính lập bằng đơn vị tiền tệ
trong kế toán là ngoại tệ sang Việt Nam Đồng khi nộp cho các cơ quan
quản lý Nhà nước
1. Các doanh
nghiệp, tổ chức có vốn đầu tư nước ngoài thành lập và hoạt động ở Việt Nam sử
dụng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ trong kế toán thì đồng thời với việc lập Báo
cáo tài chính theo đơn vị tiền tệ trong kế toán (ngoại tệ) còn phải quy đổi báo
cáo tài chính sang Việt Nam Đồng khi nộp cho cơ quan quản lý Nhà nước.
2. Nguyên tắc
quy đổi báo cáo tài chính lập bằng đơn vị tiền tệ kế toán là ngoại tệ sang Việt
Nam Đồng:
Tất cả các
khoản mục trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp (cả số liệu báo cáo và số
liệu so sánh) đều được quy đổi theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại ngày
kết thúc kỳ kế toán. Trường hợp tại ngày kết thúc kỳ kế toán không có tỷ giá
bình quân liên ngân hàng thì lấy tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại ngày gần
nhất trước ngày kết thúc kỳ kế toán.
Báo cáo tài
chính lập theo đơn vị tiền tệ trong kế toán là ngoại tệ phải được kiểm toán.
Báo cáo tài chính lập theo đơn vị tiền tệ trong kế toán là ngoại tệ khi quy đổi
ra Việt Nam Đồng không bắt buộc phải kiểm toán mà chỉ cần có ý kiến xác nhận
của kiểm toán về tỷ giá quy đổi và tính chính xác của việc quy đổi.
1. Khi có sự
thay đổi lớn về hoạt động quản lý và kinh doanh dẫn đến đơn vị tiền tệ được sử
dụng trong các giao dịch kinh tế không còn thoả mãn các tiêu chuẩn nêu tại
khoản 2 Điều 5 Chương II Thông tư này thì
doanh nghiệp được thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán. Việc thay đổi từ một
đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán này sang một đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán khác
chỉ được thực hiện tại thời điểm bắt đầu niên độ kế toán mới. Doanh nghiệp phải
thông báo cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp về việc thay đổi đơn vị tiền tệ
trong kế toán chậm nhất là sau 10 ngày làm việc kể từ ngày kết thúc niên độ kế
toán.
2. Tỷ giá áp
dụng cho các khoản mục thuộc Bảng Cân đối kế toán khi thay đổi đơn vị tiền tệ
trong kế toán:
Các khoản mục
thuộc Bảng cân đối kế toán được quy đổi sang đơn vị tiền tệ trong kế toán mới
theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại ngày thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế
toán.
3. Trình bày
thông tin so sánh khi thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán
Trong kỳ kế
toán đầu tiên kể từ khi thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán, doanh nghiệp
phải lập báo cáo tài chính theo đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán mới và trình bày
lại số liệu về thông tin so sánh (cột “Số đầu năm” của Bảng Cân đối kế toán và
cột “Năm trước” của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển
tiền tệ), cụ thể:
- Cột “Số đầu
năm” của Bảng Cân đối kế toán được trình bày căn cứ vào Bảng Cân đối kế toán
được lập tại thời điểm đầu năm tài chính (thời điểm thay đổi đơn vị tiền tệ
trong kế toán) bằng cách sử dụng tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại ngày thay
đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán.
- Cột “Năm
trước” của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
được trình bày căn cứ vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu
chuyển tiền tệ được lập tại thời điểm đầu năm bằng cách sử dụng tỷ giá bình
quân liên ngân hàng trung bình năm trước liền kề năm thay đổi đơn vị tiền tệ
trong kế toán.
Khi quy đổi
báo cáo tài chính (được lập bằng ngoại tệ) sang Việt Nam Đồng hoặc khi thay đổi
đơn vị tiền tệ trong kế toán, doanh nghiệp phải trình bày rõ trên Thuyết minh
báo cáo tài chính lý do thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán và những ảnh
hưởng (nếu có) đối với báo cáo tài chính do việc quy đổi báo cáo tài chính từ
đồng ngoại tệ sang Việt Nam Đồng hoặc thay đổi đơn vị tiền tệ trong kế toán.
Nhà thầu nước
ngoài phải:
1. Căn cứ vào
các quy định tại Luật Kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và quy định
tại Thông tư này để tổ chức kế toán theo từng Hợp đồng nhận thầu (Từng Giấy
phép nhận thầu) làm cơ sở để quyết toán hợp đồng và quyết toán thuế với Nhà
nước Việt Nam.
2. Các Nhà
thầu nước ngoài khi áp dụng Chế độ kế toán Việt Nam được lựa chọn áp dụng danh
mục tài khoản, chứng từ, sổ kế toán và hình thức sổ kế toán cho phù hợp với đặc
điểm hoạt động và đáp ứng đầy đủ yêu cầu quản lý của đơn vị mình và của Nhà
nước Việt Nam (Đặc biệt là yêu cầu quản lý thuế), cụ thể như sau:
- Trường hợp
Nhà thầu nước ngoài nộp thuế GTGT và thuế TNDN đều theo phương pháp ấn định thì
nhà thầu căn cứ vào Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam để lựa chọn, áp dụng
phù hợp danh mục tài khoản, chứng từ và hình thức sổ kế toán để đáp ứng yêu cầu
quản lý của đơn vị mình.
- Trường hợp
Nhà thầu nước ngoài nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN theo
phương pháp doanh thu trừ (-) chi phí hoặc theo phương pháp ấn định thì phải
lựa chọn áp dụng các tài khoản phản ánh tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn, doanh
thu, chi phí, xác định kết quả có liên quan theo quy định của Chế độ kế toán
doanh nghiệp, nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý thuế của Nhà nước Việt Nam và yêu
cầu quản lý của đơn vị mình.
3. Trường hợp
có nhu cầu bổ sung, sửa đổi (Theo những nội dung nêu ở Điều 11 dưới đây) thì
Nhà thầu nước ngoài phải đăng ký nội dung sửa đổi, bổ sung (kèm theo giải trình
cụ thể) và chỉ được thực hiện khi có ý kiến chấp thuận bằng văn bản của Bộ Tài
chính. Trong vòng 15 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ (tính theo ngày làm việc),
Bộ Tài chính có trách nhiệm trả lời bằng văn bản cho nhà thầu nước ngoài khi
đăng ký nội dung sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán.
1. Sửa đổi
nội dung và kết cấu các chứng từ kế toán thuộc loại bắt buộc;
2. Bổ sung
hoặc sửa đổi tài khoản cấp I hoặc tài khoản cấp II về tên, ký hiệu và nội dung,
phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù;
3. Sửa đổi
chỉ tiêu báo cáo tài chính hoặc thay đổi kết cấu, phương pháp lập báo cáo tài
chính.
Nhà thầu nước
ngoài phải lập Bảng Cân đối tài khoản (Phụ lục kèm theo) và Bản thuyết minh báo
cáo tài chính. Các nhà thầu nước ngoài nộp thuế giá trị gia tăng theo phương
pháp khấu trừ, thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp doanh thu trừ (-)
chi phí thì còn phải lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Nhà nước khuyến
khích Nhà thầu nước ngoài thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích
thuế (trừ trường hợp kê khai, nộp thuế theo phương pháp ấn định). Các báo cáo
tài chính của Nhà thầu nước ngoài phải nộp cho Cục Thuế địa phương, Cơ quan cấp
Giấy phép nhận thầu hoặc Giấy phép hoạt động, Cục Thống kê địa phương.
1. Trường hợp
Công ty cổ phần chuyển đổi từ doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước, chi phí phát hành
cổ phiếu được hạch toán theo quy định tại Thông tư số 106/2008/TT-BTC ngày
18/11/2008 của Bộ Tài chính.
2. Trường hợp
công ty cổ phần phát hành cổ phiếu, kế toán ghi nhận các chi phí trực tiếp liên
quan đến việc phát hành cổ phiếu, ghi:
Nợ TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần
Có các TK
111, 112…
1. Kế toán
tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu
1.1. Các
quy định chung:
- Việc tăng
vốn đầu tư của chủ sở hữu (vốn cổ phần) được hướng dẫn bổ sung trong Thông tư
này bao gồm các trường hợp phát hành thêm cổ phiếu ra công chúng không thu
tiền, như: Phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn thặng dư vốn cổ phần, từ quỹ Đầu tư
phát triển, từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (trả cổ tức bằng cổ phiếu) và
từ quỹ khen thưởng, phúc lợi.
- Trong mọi
trường hợp phát hành thêm cổ phiếu không thu tiền, công ty cổ phần đều phải
thực hiện đầy đủ các thủ tục theo quy định của pháp luật. Khi được đại hội cổ
đông thông qua và được cơ quan có thẩm quyền chấp thuận việc phát hành thêm cổ
phiếu, công ty cổ phần phải ghi sổ kế toán để điều chỉnh vốn cổ phần theo
phương án đã được phê duyệt.
1.2. Kế
toán các nghiệp vụ cụ thể:
- Trường hợp
công ty cổ phần được phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn thặng dư vốn cổ phần, kế
toán căn cứ vào hồ sơ, chứng từ kế toán liên quan, ghi:
Nợ 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần
Có TK 4111-
Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
- Trường hợp
công ty cổ phần được phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn Quỹ đầu tư phát triển,
ghi:
Nợ TK 414 -
Quỹ đầu tư phát triển
Có TK 4111-
Vốn đầu tư của chủ sở hữu.
Có TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần (nếu có).
- Trường hợp
công ty cổ phần được phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn lợi nhuận sau thuế chưa
phân phối (trả cổ tức bằng cổ phiếu), ghi:
Nợ TK 421 -
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 4111-
Vốn đầu tư của chủ sở hữu;
Có TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần (nếu có).
- Trường hợp
công ty cổ phần được phát hành cổ phiếu thưởng từ quỹ khen thưởng để tăng vốn
đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 3531 -
Quỹ khen thưởng
Nợ TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần (Phần chênh lệch giữa giá bán thấp hơn mệnh giá - nếu có)
Có TK 4111 -
Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Có TK 4112 -
Thặng dư vốn cổ phần (Phần chênh lệch giữa giá bán cao hơn mệnh giá - nếu có).
2. Kế toán
giảm vốn đầu tư của chủ sở hữu
Mọi trường
hợp giảm vốn đầu tư của chủ sở hữu đều phải thực hiện đầy đủ các thủ tục theo
quy định của pháp luật. Khi được đại hội cổ đông thông qua và được cơ quan có
thẩm quyền chấp thuận, công ty cổ phần phải ghi sổ kế toán để điều chỉnh vốn cổ
phần theo phương án đã được phê duyệt. Các trường hợp giảm vốn đầu tư của chủ
sở hữu (vốn cổ phần) như mua lại và huỷ bỏ cổ phiếu quỹ; Huỷ bỏ cổ phiếu quỹ
thực hiện theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài
chính.
1. Khi nhà
đầu tư được nhận thêm cổ phiếu mà không phải trả tiền do công ty cổ phần sử
dụng thặng dư vốn cổ phần, các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu và lợi nhuận sau thuế
chưa phân phối (chia cổ tức bằng cổ phiếu) để tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu,
nhà đầu tư chỉ theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm trên thuyết minh báo cáo
tài chính, không ghi nhận giá trị cổ phiếu được nhận, không ghi nhận doanh thu
hoạt động tài chính và không ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư vào công ty cổ
phần.
2. Quy định
tại khoản 1 điều này được áp dụng từ năm tài chính 2010 trở đi.
Bổ sung tài
khoản 5118 - Doanh thu khác.
Tài khoản này
dùng để phản ánh các khoản doanh thu như phí quản lý do cấp dưới nộp và các
khoản doanh thu khác ngoài doanh thu bán hàng hoá, doanh thu bán thành phẩm,
doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu trợ cấp, trợ giá và doanh thu kinh doanh
bất động sản đầu tư.
Định kỳ, đơn
vị cấp trên ghi nhận doanh thu từ phí quản lý do đơn vị cấp dưới nộp, kế toán
ghi:
Nợ TK 131 -
Phải thu khách hàng (phí quản lý thu của công ty con)
Nợ TK 136 -
Phải thu nội bộ (phí quản lý thu của công ty thành viên, đơn vị cấp dưới)
Nợ các TK
111, 112 (Nếu thu tiền ngay)
Có TK 5118 -
Doanh thu khác.
Bổ sung tài khoản 3389 - Bảo hiểm thất nghiệp.
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình trích và đóng Bảo
hiểm thất nghiệp cho người lao động ở đơn vị theo quy định của pháp luật về bảo
hiểm thất nghiệp. Doanh nghiệp phải mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi và quyết
toán riêng Bảo hiểm thất nghiệp.
Kết cấu, nội dung phản ánh của tài khoản 3389 - Bảo hiểm
thất nghiệp
Bên Nợ: Số Bảo hiểm
thất nghiệp đã nộp cho cơ quan quản lý quỹ bảo hiểm thất nghiệp.
Bên Có:
- Trích bảo hiểm thất nghiệp vào chi phí sản xuất, kinh
doanh;
- Trích bảo hiểm thất nghiệp khấu trừ vào lương của công
nhân viên.
Số dư bên Có: Số bảo
hiểm thất nghiệp đã trích nhưng chưa nộp cho cơ quan quản lý quỹ bảo hiểm thất
nghiệp.
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
- Định kỳ trích bảo hiểm thất nghiệp vào chi phí sản xuất,
kinh doanh, ghi:
Nợ các TK 622, 627, 641, 642…
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3389).
- Tính số tiền bảo hiểm thất nghiệp trừ vào lương của công
nhân viên, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3389).
- Khi nộp bảo hiểm thất nghiệp cho cơ quan quản lý quỹ bảo
hiểm thất nghiệp, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3389)
Có các TK 111, 112.
1. Đổi số
hiệu tài khoản 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi
- Đổi số hiệu
tài khoản 431- “Quỹ khen thưởng, phúc lợi” thành tài khoản 353 - Quỹ khen
thưởng, phúc lợi;
- Đổi số hiệu
tài khoản 4311 - “Quỹ khen thưởng” thành tài khoản 3531- Quỹ khen thưởng;
- Đổi số hiệu
tài khoản 4312 - “Quỹ phúc lợi” thành tài khoản 3532- Quỹ phúc lợi;
- Đổi số hiệu
tài khoản 4313 - “Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ” thành tài khoản 3533- Quỹ
phúc lợi đã hình thành TSCĐ.
Kết cấu, nội
dung phản ánh và phương pháp hạch toán của tài khoản 353 - “Quỹ khen thưởng,
phúc lợi” không thay đổi so với tài khoản 431.
2. Bổ sung
tài khoản 3534 - Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty
Chuyển nội
dung phản ánh “Quỹ thưởng Ban quản lý, điều hành công ty” từ tài khoản 418 –
Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu sang tài khoản 3534 - Quỹ thưởng ban quản lý
điều hành công ty. Phương pháp hạch toán Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công
ty trên tài khoản 3534 tương tự như phương pháp hạch toán Quỹ thưởng ban quản
lý điều hành công ty đã quy định trên tài khoản 418.
Bổ sung tài
khoản 356 - “Quỹ phát triển khoa học và công nghệ”
Tài khoản này
dùng để phản ánh số hiện có, tình hình tăng giảm Quỹ phát triển khoa học và
công nghệ của doanh nghiệp. Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp chỉ được sử dụng cho đầu tư khoa
học, công nghệ tại Việt Nam.
Hạch toán
tài khoản này cần tôn trọng một số quy định sau:
- Việc trích
lập và sử dụng Quỹ phát triển khoa
học và công nghệ của doanh nghiệp phải tuân thủ theo các quy định của
pháp luật.
- Quỹ phát
triển khoa học và công nghệ được hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp để
xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Hàng năm, doanh nghiệp tự xác định mức trích lập Quỹ phát
triển khoa học và công nghệ
theo quy định của pháp luật và lập Báo cáo trích, sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ, kê khai mức trích lập, số tiền trích lập vào tờ khai quyết toán thuế
thu nhập doanh nghiệp. Báo cáo việc sử dụng Quỹ phát triển khoa học và công
nghệ được nộp cùng tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản
356 - “Quỹ phát triển khoa học và công nghệ”:
Bên Nợ:
- Các khoản chi tiêu từ Quỹ phát triển
khoa học và công nghệ.
- Giảm Quỹ phát triển khoa học và công
nghệ đã hình thành tài sản cố định (TSCĐ) khi tính hao mòn TSCĐ, giá trị còn
lại của TSCĐ khi nhượng bán, thanh lý, chi phí thanh lý TSCĐ hình thành từ Quỹ
phát triển khoa học và công nghệ.
- Giảm Quỹ phát triển khoa học và công
nghệ đã hình thành TSCĐ khi TSCĐ hình thành từ Quỹ phát triển khoa học và công
nghệ chuyển sang phục vụ mục đích sản xuất, kinh doanh.
Bên Có:
- Trích lập Quỹ phát triển khoa học và
công nghệ vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Số thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ
hình thành từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ đã
hình thành TSCĐ.
Số dư bên Có: Số quỹ phát triển khoa học và
công nghệ hiện còn của doanh nghiệp tại thời điểm cuối kỳ báo cáo.
Tài khoản 356 - Quỹ phát triển khoa học và công nghệ có 2
tài khoản cấp 2:
Tài khoản 3561 - Quỹ phát triển khoa học và
công nghệ: Phản ánh số hiện có và tình hình trích lập, chi tiêu Quỹ phát triển
khoa học và công nghệ;
Tài khoản 3562 - Quỹ phát triển khoa học và
công nghệ đã hình thành TSCĐ: Phản ánh số hiện có, tình hình tăng, giảm quỹ
phát triển khoa học và công nghệ đã hình thành TSCĐ (Quỹ PTKH&CN đã hình
thành TSCĐ).
Phương pháp hạch toán kế toán
một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
- Trong năm khi trích lập Quỹ
phát triển khoa học và công nghệ, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý
doanh nghiệp
Có TK 356 - Quỹ phát triển
khoa học và công nghệ.
- Khi chi tiêu Quỹ phát triển
khoa học và công nghệ phục vụ cho mục đích nghiên cứu, phát triển khoa học và
công nghệ của doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 356 - Quỹ phát triển
khoa học và công nghệ
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được
khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112, 331…
- Khi đầu tư, mua sắm TSCĐ
hoàn thành bằng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ sử dụng cho mục đích
nghiên cứu, phát triển khoa học và công nghệ, ghi:
Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được
khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112, 331…
Đồng thời, ghi:
Nợ TK 3561 - Quỹ phát triển
khoa học và công nghệ
Có TK 3562 - Quỹ PTKH&CN
đã hình thành TSCĐ.
- Cuối kỳ kế toán, tính hao
mòn TSCĐ đầu tư, mua sắm bằng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ sử dụng cho
mục đích nghiên cứu, phát triển khoa học và công nghệ, ghi:
Nợ TK 3562 - Quỹ PTKH&CN
đã hình thành TSCĐ
Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ.
- Khi thanh lý, nhượng bán
TSCĐ đầu tư, mua sắm bằng Quỹ phát triển khoa học và công nghệ:
+ Ghi giảm TSCĐ thanh lý,
nhượng bán:
Nợ TK 3562 - Quỹ PTKH&CN
đã hình thành TSCĐ (Giá trị còn lại)
Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (Giá
trị hao mòn)
Có TK 211, 213.
+ Ghi nhận số tiền thu từ việc
thanh lý, nhượng bán TSCĐ:
Nợ các TK 111, 112, 131
Có TK 3561 - Quỹ phát triển khoa học và công nghệ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải
nộp (33311).
+ Ghi nhận chi phí phát sinh
liên quan trực tiếp đến việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ:
Nợ TK 3561 - Quỹ PTKH&CN
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được
khấu trừ
Có TK 111, 112, 331.
- Khi kết
thúc quá trình nghiên cứu, phát triển khoa học công nghệ, chuyển TSCĐ hình
thành từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ sang phục vụ mục đích sản xuất,
kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 3562 - Quỹ PTKH&CN
đã hình thành TSCĐ (Phần giá trị còn lại của
TSCĐ hình thành từ quỹ chưa khấu hao hết)
Có TK 711 – Thu nhập khác.
Kể từ thời điểm TSCĐ chuyển sang phục vụ mục đích sản xuất,
kinh doanh, hao mòn của TSCĐ được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo
quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành.
Sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội
bộ là sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ do cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử
dụng cho tiêu dùng của cơ sở kinh doanh, không bao gồm sản phẩm, hàng hoá, dịch
vụ sử dụng để tiếp tục quá trình sản xuất kinh doanh của cơ sở. Việc xác định
số thuế GTGT được khấu trừ, thuế GTGT phải nộp và kê khai thuế GTGT, thuế TNDN
thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế.
- Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc
đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội bộ để
phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế
GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, khi xuất dùng sản phẩm, hàng hoá sử dụng
nội bộ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nội bộ theo chi phí sản xuất sản
phẩm hoặc giá vốn hàng hoá, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642 (chi phí sản
xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hoá)
Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ.
Đồng thời, kế toán kê khai thuế GTGT cho
sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) .
- Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc
đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội bộ để
phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu
thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính thuế GTGT theo phương pháp
trực tiếp, khi xuất dùng sản phẩm, hàng hoá sử dụng nội bộ, kế toán phản ánh
doanh thu bán hàng nội bộ theo chi phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hoá,
ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642… (Chi phí sản
xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hoá cộng (+) thuế GTGT đầu ra)
Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ (Chi
phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hoá)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).
Khi công ty mẹ đầu tư góp vốn vào công ty
con bằng hàng tồn kho hoặc TSCĐ (không phải là việc thanh toán khi mua doanh
nghiệp trong giao dịch hợp nhất kinh doanh), công ty mẹ phải ghi nhận phần
chênh lệch giữa giá trị ghi sổ (đối với hàng tồn kho) hoặc giá trị còn lại (đối
với TSCĐ) và giá trị đánh giá lại của tài sản đem đi góp vốn do các bên đánh
giá vào thu nhập khác hoặc chi phí khác; Công ty con khi nhận tài sản của công
ty mẹ góp vốn phải ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu và tài sản nhận được theo
giá thoả thuận giữa các bên.
- Trường hợp giá trị ghi sổ (đối với hàng
tồn kho) hoặc giá trị còn lại (đối với TSCĐ) đem đi góp vốn nhỏ hơn giá trị do
các bên đánh giá lại, kế toán phản ánh phần chênh lệch đánh giá tăng tài sản
vào thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ
Có TK 211, 213, 217 (nếu góp vốn bằng TSCĐ
hoặc BĐSĐT)
Có TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn bằng
hàng tồn kho)
Có TK 711 – Thu nhập khác (Phần chênh lệch
đánh giá tăng).
- Trường hợp giá trị ghi sổ hoặc giá trị
còn lại của tài sản đem đi góp vốn lớn hơn giá trị do các bên đánh giá lại, kế
toán phản ánh phần chênh lệch đánh giá giảm tài sản vào chi phí khác, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ
Nợ TK 811 – Chi phí khác (Phần chênh lệch
đánh giá giảm)
Có TK 211, 213, 217 (nếu góp vốn bằng TSCĐ
hoặc BĐSĐT)
Có TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn bằng
hàng tồn kho).
Sửa đổi, bổ sung phương pháp hạch toán khi
bên góp vốn liên doanh góp vốn bằng tài sản phi tiền tệ vào cơ sở kinh doanh
đồng kiểm soát hoặc bán hàng cho cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát như sau:
1. Trên báo cáo tài chính riêng của bên
góp vốn liên doanh
1.1. Trường hợp bên góp vốn liên doanh góp
vốn bằng tài sản phi tiền tệ vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát:
Khi góp vốn bằng tài sản phi tiền tệ (hàng
tồn kho, TSCĐ…) vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, bên góp vốn liên doanh
phải ghi nhận toàn bộ phần chênh lệch giữa giá đánh giá lại (do các bên thoả
thuận) lớn hơn giá trị ghi sổ của tài sản phi tiền tệ mang đi góp vốn liên
doanh vào thu nhập khác, ghi:
- Trường hợp giá đánh giá lại của hàng tồn
kho mang đi góp vốn lớn hơn giá trị ghi trên sổ kế toán, ghi:
Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (giá đánh
giá lại)
Có các TK 152, 153, 155, 156, 611 (Giá trị
ghi sổ kế toán)
Có TK 711 – Thu nhập khác (Số chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá
trị ghi sổ kế toán của vật tư, hàng hoá mang đi góp vốn).
- Trường hợp giá đánh giá lại của TSCĐ
mang đi góp vốn lớn hơn giá trị còn lại ghi trên sổ kế toán, ghi:
Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Giá đánh
giá lại)
Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn)
Có các TK 211, 213, 217 (Nguyên giá)
Có TK 711 – Thu nhập khác (Số chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn hơn giá
trị còn lại của TSCĐ mang đi góp vốn).
Trường hợp giá đánh giá lại (do các bên
thoả thuận) của tài sản phi tiền tệ mang đi góp vốn liên doanh nhỏ hơn giá trị
ghi sổ, kế toán thực hiện theo quy định của Chế độ kế toán doanh nghiệp hiện
hành.
1.2. Trường hợp bên góp vốn liên doanh bán
hàng tồn kho, TSCĐ cho cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát
- Việc ghi nhận doanh thu, giá vốn hàng
bán, thu nhập khác, chi phí khác phát sinh từ giao dịch bên góp vốn liên doanh
bán hàng tồn kho, TSCĐ cho cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát được thực hiện theo
Chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành.
- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ
doanh thu, thu nhập khác phát sinh từ giao dịch bên góp vốn liên doanh bán hàng
tồn kho, TSCĐ cho cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát (không hoãn lại phần lợi ích
tương ứng với phần sở hữu của mình trong cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát), ghi:
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ
Nợ TK 711 – Thu nhập khác
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
2. Trên báo cáo tài chính hợp nhất của bên
góp vốn liên doanh
2.1. Trường hợp bên góp vốn liên doanh góp
vốn bằng hàng tồn kho hoặc bán hàng tồn kho cho cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát
a) Ghi nhận doanh thu chưa thực hiện tương
ứng với phần lãi của bên góp vốn liên doanh phát sinh từ giao dịch góp vốn bằng
hàng tồn kho hoặc bán hàng tồn kho trong kỳ.
Cuối kỳ, khi lập báo cáo tài chính hợp
nhất, bên góp vốn liên doanh căn cứ vào giá trị hàng tồn kho đem đi góp vốn
hoặc đã bán (có lãi) cho cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát trong kỳ nhưng cơ sở
kinh doanh đồng kiểm soát chưa bán hàng tồn kho cho bên thứ 3 độc lập, bên góp
vốn liên doanh phải phản ánh hoãn lại và ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện
đối với phần lãi do góp vốn hoặc bán hàng tồn kho tương ứng với phần lợi ích
của mình trong liên doanh. Bút toán điều chỉnh trên Bảng tổng hợp các chỉ tiêu
điều chỉnh được thực hiện như sau:
- Trường hợp góp vốn bằng hàng tồn kho có
lãi:
Nợ Thu nhập khác (Phần lãi hoãn lại do góp
vốn bằng hàng tồn kho tương ứng với phần lợi ích của mình trong liên doanh)
Có Doanh thu chưa thực hiện.
- Trường hợp bán hàng tồn kho có lãi:
Nợ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
(Phần lãi hoãn lại do bán hàng tồn kho tương ứng với phần lợi ích của mình
trong liên doanh)
Có Doanh thu chưa thực hiện.
b) Khi cơ sở liên doanh đồng kiểm soát bán
hàng tồn kho (do nhận góp vốn hoặc mua từ bên góp vốn liên doanh) cho bên thứ
ba ở kỳ sau:
- Ghi nhận doanh thu chưa thực hiện đầu
kỳ: Căn cứ vào số lãi chưa thực hiện liên quan đến số hàng tồn kho mà cơ sở
kinh doanh đồng kiểm soát chưa bán cho bên thứ ba tại thời điểm cuối kỳ trước,
kế toán ghi nhận doanh thu chưa thực hiện đối với phần lãi hoãn lại tương ứng
với phần lợi ích của mình trong liên doanh tại thời điểm đầu kỳ:
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lãi
chưa thực hiện đầu kỳ)
Có Doanh thu chưa thực hiện.
- Ghi nhận lãi đã thực hiện trong kỳ: Căn
cứ vào số hàng tồn kho cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát đã bán cho bên thứ ba
trong kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu chưa thực hiện vào doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ hoặc thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ:
Nợ Doanh thu chưa thực hiện
Có Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
(đối với giao dịch bán hàng tồn kho)
Có Thu nhập khác (Đối với giao dịch góp
vốn bằng hàng tồn kho).
c) Điều chỉnh ảnh hưởng của thuế thu nhập
doanh nghiệp hoãn lại:
- Ghi nhận tài sản thuế hoãn lại do ghi
nhận doanh thu chưa thực hiện phát sinh từ giao dịch góp vốn bằng hàng tồn kho
hoặc bán hàng tồn kho cho cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát trong kỳ:
Cuối kỳ kế toán, khi lập báo cáo tài chính
hợp nhất, kế toán căn cứ vào doanh thu chưa thực hiện được ghi nhận trong kỳ
ghi nhận tài sản thuế hoãn lại phát sinh trong kỳ:
Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Có Chi phí thuế TNDN hoãn lại .
- Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại
do ghi nhận doanh thu chưa thực hiện đầu kỳ sau: Căn cứ vào số doanh thu chưa
thực hiện tại thời điểm đầu kỳ, kế toán ghi nhận tài sản thuế hoãn lại tại thời
điểm đầu kỳ:
Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
- Hoàn nhập tài sản thuế hoãn lại do kết
chuyển doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong kỳ vào báo cáo kết quả hoạt
động kinh doanh: Căn cứ số doanh thu chưa thực hiện được kết chuyển vào doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc thu nhập khác do cơ sở kinh doanh đồng
kiểm soát bán hàng cho bên thứ ba trong kỳ, kế toán hoàn nhập tài sản thuế hoãn
lại tương ứng với phần doanh thu chưa thực hiện chuyển thành đã thực hiện trong
kỳ:
Nợ Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
2.2. Trường hợp bên góp vốn liên doanh góp
vốn bằng TSCĐ hoặc bán TSCĐ cho cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát
a) Ghi nhận doanh thu chưa thực hiện tương
ứng với phần lãi của bên góp vốn liên doanh phát sinh từ giao dịch góp vốn bằng
TSCĐ hoặc bán TSCĐ trong kỳ.
Cuối kỳ, khi lập báo cáo tài chính hợp
nhất, bên góp vốn liên doanh căn cứ vào khoản lãi chưa thực hiện phát sinh từ
giao dịch đem TSCĐ đi góp vốn hoặc bán (có lãi) cho cơ sở kinh doanh đồng kiểm
soát trong kỳ và thời gian khấu hao TSCĐ cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát áp
dụng, bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoãn lại và ghi nhận là doanh thu
chưa thực hiện đối với phần lãi do góp vốn hoặc bán TSCĐ tương ứng với phần lợi
ích của mình trong liên doanh. Bút toán điều chỉnh trên Bảng tổng hợp các chỉ
tiêu điều chỉnh được thực hiện như sau:
Nợ Thu nhập khác (Phần lãi hoãn lại do góp
vốn bằng TSCĐ tương ứng với phần lợi ích của mình trong liên doanh)
Có Doanh thu chưa thực hiện.
b) Khi cơ sở liên doanh đồng kiểm soát
khấu hao TSCĐ do nhận góp vốn hoặc mua từ bên góp vốn liên doanh ở kỳ sau:
- Ghi nhận doanh thu chưa thực hiện đầu
kỳ: Căn cứ vào số lãi chưa thực hiện liên quan đến TSCĐ mà cơ sở kinh doanh
đồng kiểm soát nhận góp vốn hoặc mua từ kỳ trước, kế toán ghi nhận doanh thu
chưa thực hiện đối với phần lãi hoãn lại tương ứng với phần lợi ích của mình
trong liên doanh tại thời điểm đầu kỳ:
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lãi
chưa thực hiện đầu kỳ)
Có Doanh thu chưa thực hiện.
- Ghi nhận lãi đã thực hiện trong kỳ: Căn
cứ vào thời gian khấu hao TSCĐ cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát áp dụng, kế toán
phân bổ dần doanh thu chưa thực hiện vào thu nhập khác để xác định kết quả kinh
doanh trong kỳ:
Nợ Doanh thu chưa thực hiện
Có Thu nhập khác.
c) Điều chỉnh ảnh hưởng của thuế thu nhập
doanh nghiệp hoãn lại:
- Ghi nhận tài sản thuế hoãn lại do ghi
nhận doanh thu chưa thực hiện phát sinh từ giao dịch góp vốn bằng TSCĐ hoặc bán
TSCĐ cho cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát trong kỳ:
Cuối kỳ kế toán, khi lập báo cáo tài chính
hợp nhất, kế toán căn cứ vào doanh thu chưa thực hiện được ghi nhận trong kỳ để
ghi nhận tài sản thuế hoãn lại phát sinh trong kỳ:
Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Có Chi phí thuế TNDN hoãn lại.
- Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại
do ghi nhận doanh thu chưa thực hiện đầu kỳ sau: Căn cứ vào số doanh thu chưa
thực hiện tại thời điểm đầu kỳ, kế toán ghi nhận tài sản thuế hoãn lại tại thời
điểm đầu kỳ:
Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
- Hoàn nhập tài sản thuế hoãn lại do phân
bổ doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong kỳ vào báo cáo kết quả hoạt động
kinh doanh: Căn cứ số doanh thu chưa thực hiện được phân bổ vào thu nhập khác
do cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát khấu hao TSCĐ trong kỳ, kế toán hoàn nhập
tài sản thuế hoãn lại tương ứng với phần doanh thu chưa thực hiện chuyển thành
đã thực hiện trong kỳ:
Nợ Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
1. Trường hợp doanh nghiệp 100% vốn Nhà
nước chuyển thành công ty cổ phần
Doanh nghiệp hạch toán theo quy định tại
Thông tư số 106/2008/TT-BTC ngày 18/11/2008 của Bộ Tài chính “Hướng dẫn kế toán
khi chuyển doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước thành công ty cổ phần”.
2. Các trường hợp chuyển đổi hình thức sở
hữu doanh nghiệp khác
2.1. Kế toán đánh giá lại tài sản
Trường hợp doanh nghiệp được phép tiến
hành xác định lại giá trị doanh nghiệp tại thời điểm chuyển đổi theo quy định
của pháp luật, kế toán ghi nhận chênh lệch đánh giá lại tài sản là thu nhập
khác hoặc chi phí khác, ghi:
- Đối với các tài sản được đánh giá tăng,
ghi:
Nợ các tài khoản liên quan
Có TK 711 – Thu nhập khác.
- Đối với các tài sản được đánh giá giảm,
ghi:
Nợ TK 811 – Chi phí khác
Có các tài khoản liên quan.
Việc xác định thu nhập chịu thuế TNDN và
chi phí hợp lý để khấu trừ thuế TNDN thực hiện theo pháp luật về thuế TNDN.
2.2. Chuyển đổi số dư trên sổ kế toán và trình bày
báo cáo tài chính
Khi chuyển đổi hình thức sở hữu, doanh
nghiệp phải tiến hành khoá sổ kế toán, lập báo cáo tài chính theo quy định của
pháp luật. Trong kỳ kế toán đầu tiên sau khi chuyển đổi, doanh nghiệp phải ghi
sổ kế toán và trình bày báo cáo tài chính theo nguyên tắc sau:
- Đối với sổ kế toán phản ánh tài sản, nợ
phải trả và vốn chủ sở hữu: Toàn bộ số dư tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở
hữu trên sổ kế toán của doanh nghiệp cũ được ghi nhận là số phát sinh trên sổ
kế toán của doanh nghiệp mới. Dòng số dư đầu kỳ trên sổ kế toán của doanh
nghiệp mới không có số liệu..
- Đối với Bảng Cân đối kế toán: Toàn bộ số
dư tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu kế thừa của doanh nghiệp cũ trước khi
chuyển đổi được ghi nhận là số phát sinh của doanh nghiệp mới và được trình bày
trong cột “Số cuối năm”. Cột “Số đầu năm” không có số liệu.
- Đối với Báo cáo Kết quả hoạt động kinh
doanh: Chỉ trình bày số liệu kể từ thời điểm chuyển đổi đến cuối kỳ báo cáo đầu
tiên trong cột “Năm nay”. Cột “Năm trước” không có số liệu.
- Đối với Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ: Chỉ
trình bày số liệu kể từ thời điểm chuyển đổi đến cuối kỳ báo cáo đầu tiên trong
cột “Năm nay”. Cột “Năm trước” không có số liệu.
1. Sửa đổi, bổ sung một số chỉ tiêu trên
Bảng Cân đối kế toán
- Đổi mã số chỉ tiêu “Quỹ khen thưởng,
phúc lợi” – Mã số 431 trên Bảng Cân đối kế toán thành Mã số 323 trên Bảng Cân
đối kế toán. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Quỹ khen thưởng, phúc lợi” là số dư
Có của tài khoản 353 – “Quỹ khen thưởng, phúc lợi” trên Sổ Cái hoặc Nhật ký Sổ
Cái.
- Bổ sung chỉ tiêu “Doanh thu chưa thực
hiện” – Mã số 338 trên Bảng Cân đối kế toán. Chỉ tiêu này phản ánh các khoản
doanh thu chưa thực hiện tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu
“Doanh thu chưa thực hiện” là số dư Có của tài khoản 3387 – “Doanh thu chưa
thực hiện” trên sổ kế toán chi tiết TK 3387.
- Sửa đổi chỉ tiêu “Người mua trả tiền
trước” – Mã số 313 trên Bảng Cân đối kế toán. Chỉ tiêu người mua trả tiền trước
phản ánh tổng số tiền người mua ứng trước để mua tài sản, hàng hoá, bất động
sản đầu tư, dịch vụ tại thời điểm báo cáo. Chỉ tiêu này không phản ánh các
khoản doanh thu chưa thực hiện (gồm cả doanh thu nhận trước). Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu “Người mua trả tiền trước” là số dư Có chi tiết của tài khoản 131
– “Phải thu của khách hàng” mở cho từng khách hàng trên sổ kế toán chi tiết TK
131.
- Bổ sung chỉ tiêu “Quỹ phát triển khoa
học và công nghệ” – Mã số 339 trên Bảng Cân đối kế toán. Chỉ tiêu này phản ánh
Quỹ phát triển khoa học và công nghệ chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số
liệu để ghi vào chỉ tiêu “Quỹ phát triển khoa học và công nghệ” là số dư Có của
tài khoản 356 – “Quỹ phát triển khoa học và công nghệ” trên Sổ kế toán tài
khoản 356.
- Bổ sung chỉ tiêu “Quỹ hỗ trợ sắp xếp
doanh nghiệp” – Mã số 422 trên Bảng Cân đối kế toán. Chỉ tiêu này phản ánh Quỹ
hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi
vào chỉ tiêu “Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp” là số dư Có của tài khoản 417 – “Quỹ
hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp” trên Sổ kế toán tài khoản 417.
2. Sửa đổi, bổ sung Thuyết
minh báo cáo tài chính
2.1. Khi doanh nghiệp sử dụng
ngoại tệ để ghi sổ kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính, doanh nghiệp
phải quy đổi báo cáo tài chính ra đồng Việt Nam theo hướng dẫn tại Chương II -
Thông tư này. Trên thuyết minh báo cáo tài chính, đối với các chỉ tiêu cần
thuyết minh số đầu năm, số phát sinh trong năm, số cuối năm, nếu có chênh lệch
tỷ giá dẫn đến số đầu năm (quy đổi theo tỷ giá đầu kỳ) cộng (hoặc trừ) số phát
sinh trong năm (quy đổi theo tỷ giá tại ngày giao dịch) khác biệt với số cuối
năm (quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ) thì phải trình bày thêm thông tin về chênh
lệch tỷ giá hối đoái liên quan trực tiếp tới khoản mục được thuyết minh.
2.2. Sửa đổi, bổ sung điểm 2
“Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn” - mục V - Thuyết minh báo cáo tài chính
như sau:
“2
– Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
||
Số lượng
|
Giá trị
|
Số lượng
|
Giá trị
|
|
- Cổ
phiếu đầu tư ngắn hạn (chi tiết cho từng loại cổ phiếu)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
- Trái phiếu đầu tư ngắn hạn
(chi
tiết cho từng loại trái phiếu)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
- Đầu
tư ngắn hạn khác
|
-
|
-
|
||
- Dự
phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn
|
-
|
-
|
||
- Lí do thay đối với từng khoản đầu tư/loại cổ phiếu,
trái phiếu:
+Về số lượng
+ Về
giá trị.”
|
2.3 - Sửa đổi, bổ sung điểm 13 “Đầu tư dài hạn khác” - mục
V - Thuyết minh báo cáo tài chính để giải thích chỉ tiêu mã số 250 trên Bảng
Cân đối kế toán như sau:
“13 – Các khoản đầu tư tài chính
dài hạn
|
Cuối năm
|
Đầu năm
|
||
Số lượng
|
Giá trị
|
Số lượng
|
Giá trị
|
|
a -
Đầu tư vào công ty con (chi tiết cho cổ phiếu của từng công ty con)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Lí do thay đổi với từng khoản đầu tư/loại cổ phiếu của
công ty con:
+ Về số lượng (đối với cổ phiếu)
+ Về
giá trị
|
||||
b -
Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (Chi tiết cho cổ phiếu của từng công
ty liên doanh, liên kết)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
Lí do thay đổi với từng khoản đầu tư/loại cổ phiếu của
công liên doanh, liên kết:
+ Về số lượng (đối với cổ phiếu)
+ Về
giá trị
|
||||
c -
Đầu tư dài hạn khác
|
||||
- Đầu
tư cổ phiếu
|
-
|
-
|
-
|
-
|
- Đầu
tư trái phiếu
|
-
|
-
|
-
|
-
|
- Đầu
tư tín phiếu, kỳ phiếu
|
-
|
-
|
||
- Cho
vay dài hạn
|
-
|
-
|
||
- Lí do thay đối với từng khoản đầu tư/loại cổ phiếu,
trái phiếu:
+Về số lượng (đối với cổ phiếu, trái phiếu)
+ Về
giá trị.”
|
Nơi nhận:
- Thủ tướng, các Phó Thủ tướng Chính phủ; - Văn phòng TW Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phòng Chính phủ; - Các Bộ, cơ quan ngang Bộ; - Toà án NDTC; - Viện Kiểm sát NDTC; - Kiểm toán Nhà nước; - UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Cơ quan TW của các đoàn thể; - Cục Kiểm tra văn bản - Bộ Tư pháp - Sở Tài chính, Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Các TCT 91; - Công báo; - Vụ Pháp chế - Bộ Tài chính; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Văn phòng Ban chỉ đạo TW về phòng, chống tham nhũng. - Lưu: VT, Vụ CĐKT. |
KT. BỘ TRƯỞNG
THỨ TRƯỞNG Trần Xuân Hà |
Đơn
vị………………………
Địa
chỉ……………………..
BẢNG
CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN (*)
Năm.....
Đơn
vị tính:…………
Số hiệu
|
Tên tài khoản
|
Số dư
đầu năm |
Số phát sinh trong năm
|
Số dư
cuối năm |
|||
TK
|
Nợ
|
Có
|
Nợ
|
Có
|
Nợ
|
Có
|
|
A
|
B
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
Cộng
|
Ghi chú:
(*) Có thể lập cho Tài khoản cấp 1 hoặc cả Tài khoản cấp 1 và Tài
khoản cấp 2, chỉ gửi cho cơ quan thuế.
Lập, ngày.......
tháng......năm ....
|
|||
Người lập biểu
|
Kế toán trưởng
|
Giám đốc
|
|
(Ký, họ tên)
|
(Ký, họ tên)
|
(Ký, họ tên, đóng
dấu)
|
|
Không có nhận xét nào:
Đăng nhận xét